Das Berliner Testament

In meiner Beratungspraxis begegnet mir das Berliner Testament fast bei jedem zweiten Ehepaar, das zu mir kommt. Die Ehegatten setzen sich gegenseitig zu Alleinerben ein, die Kinder erben erst, wenn beide Elternteile verstorben sind. Auf den ersten Blick wirkt das wie die naheliegendste Lösung – schließlich soll der überlebende Partner abgesichert sein, nicht plötzlich mit den Kindern um das gemeinsame Vermögen verhandeln müssen. Steuerlich ist diese Selbstverständlichkeit jedoch häufig die teuerste Entscheidung, die ein Ehepaar treffen kann.

Wie das Berliner Testament funktioniert

Beim Berliner Testament setzen sich Ehegatten wechselseitig zu Alleinerben ein. Die gemeinsamen Kinder werden als Schlusserben bestimmt – sie erben erst nach dem Tod des länger lebenden Elternteils. Rechtlich ist das in § 2269 BGB verankert und in der Praxis weit verbreitet, weil es einfach zu verstehen ist und dem überlebenden Partner die volle Verfügungsgewalt über das gemeinsame Vermögen belässt.

Kurz erklärt: Beim Berliner Testament erbt beim ersten Todesfall ausschließlich der überlebende Ehegatte. Die Kinder gehen leer aus – und können ihre persönlichen Freibeträge zu diesem Zeitpunkt nicht nutzen. Und genau diese Einfachheit ist steuerlich das Problem.

Der Hauptnachteil: ungenutzte Freibeträge

Da beim ersten Todesfall ausschließlich der überlebende Ehegatte erbt, bleiben die persönlichen Freibeträge der Kinder von jeweils 400.000 Euro zu diesem Zeitpunkt ungenutzt. Der wesentliche Teil des Vermögens gelangt in den zweiten Erbfall – dort kann es dann nur noch einmal, statt zweimal, mit Freibeträgen verrechnet werden.

Entscheidend ist dabei nicht das Testament selbst, sondern der Zeitpunkt, zu dem die Freibeträge der Kinder genutzt werden – oder eben nicht.

Praxisbeispiel
Die folgenden Zahlen sind illustrativ und dienen der Veranschaulichung.

Ein Ehepaar verfügt gemeinsam über ein Vermögen von 2,0 Millionen Euro – beide Ehegatten besitzen jeweils eigenes Vermögen in Höhe von 1,0 Million Euro. Verstirbt der erste Ehegatte, erbt der überlebende Partner als Alleinerbe dessen Nachlass von 1,0 Million Euro. Nach Abzug des persönlichen Freibetrags von 500.000 Euro verbleibt ein steuerpflichtiger Erwerb von 500.000 Euro. In Steuerklasse I wird dieser Betrag mit 15 Prozent besteuert – rund 75.000 Euro Erbschaftsteuer.

Der überlebende Ehegatte verfügt anschließend über sein eigenes Vermögen von 1,0 Million Euro sowie das geerbte, um die Steuer geminderte Vermögen von rund 925.000 Euro – zusammen rund 1,925 Millionen Euro. Beim zweiten Erbfall, oft nur wenige Jahre später, erben die beiden Kinder dieses Vermögen. Ihnen stehen zusammen 800.000 Euro an Freibeträgen zur Verfügung. Der steuerpflichtige Erwerb beträgt damit rund 1,125 Millionen Euro, aufgeteilt auf beide Kinder mit jeweils rund 562.500 Euro. In Steuerklasse I fällt darauf eine Erbschaftsteuer von jeweils rund 84.400 Euro an, zusammen rund 168.800 Euro.

Insgesamt fließen über beide Erbfälle rund 243.800 Euro Erbschaftsteuer an den Fiskus.

Der eigentliche steuerliche Nachteil entsteht nicht durch das Berliner Testament selbst, sondern dadurch, dass die Freibeträge der Kinder beim ersten Erbfall ungenutzt bleiben. Hätten die Kinder gleich vom zuerst verstorbenen Elternteil in Höhe der Freibeträge geerbt (jeweils 400.000 Euro), wäre diese Steuer über beide Erbfälle auf rd. 22.000 Euro gesunken – Steuerersparnis mehr als 220.000 Euro!

Der länger lebende Ehegatte wäre dennoch über sein eigenes Vermögen wirtschaftlich abgesichert gewesen und hätte über Nießbräuche auf das auf die Kinder übergehende Vermögen weiter versorgt werden können.

Noch dramatischer sind die steuerlichen Konsequenzen bei größeren Vermögen. Der überlebende Ehegatte zahlt dann z.T. sehr hohe Erbschaftsteuern auf Vermögen, was beim nächsten Erbgang, wenn er verstirbt, erneut versteuert wird. Ab 6,0 Mio. Euro Erbschaft fallen dabei 19 Prozent Erbschaftsteuern an, ab 13,0 Mio. Euro 23 Prozent, die für den erneuten Erbfall komplett gespart werden können.

Mit einer passenden Nachfolgegestaltung lässt sich diese Belastung je nach Vermögensstruktur auch bei deutlich größeren Vermögen erheblich reduzieren, ohne die Versorgung des überlebenden Ehegatten infrage zu stellen.

Steueroptimierte Alternativen

Wer die Absicherung des Partners erreichen möchte, ohne die Freibeträge der Kinder ungenutzt zu lassen, hat verschiedene Gestaltungsmöglichkeiten zur Auswahl:

• Vorweggenommene Erbfolge. Schenkungen zu Lebzeiten nutzen die Freibeträge bereits vor dem Erbfall – und können alle zehn Jahre erneut in Anspruch genommen werden. Lesen Sie auch: Vermögensübertragung in der Ehe
• Nießbrauchgestaltungen. Das Eigentum geht bereits zu Lebzeiten ganz oder teilweise auf die Kinder über, während der Ehegatte über den Nießbrauch wirtschaftlich abgesichert bleibt. Weitere Informationen finden Sie hier: Nießbrauchvorbehalt – Immobilien übertragen, Wohnrecht behalten
• Vorerbschaft mit Vermächtnissen an die Kinder. Der überlebende Ehegatte wird Vorerbe, die Kinder erhalten bereits beim ersten Todesfall Vermächtnisse in Höhe ihrer Freibeträge – ohne dass die wirtschaftliche Kontrolle des überlebenden Partners über das übrige Vermögen verloren geht.
• Supervermächtnis oder Pflichtteilsstrafklauseln. Diese Instrumente schaffen Flexibilität, um die tatsächliche Vermögensverteilung erst nach dem ersten Erbfall festzulegen – abhängig davon, was zu diesem Zeitpunkt steuerlich und familiär sinnvoll ist.

Mehr hierzu und wie man unter Ehegatten und in der Familie Vermögen steueroptimal schon zu Lebzeiten überträgt beschreibe ich Ihnen in den nächsten Wochen in weiteren Beiträgen.

Welche dieser Gestaltungen im Einzelfall passt, hängt von der Vermögensstruktur, der familiären Situation und dem Versorgungsbedarf des überlebenden Ehegatten ab. Wer darüber hinaus Immobilien- oder Kapitalvermögen in der Familie zusammenhalten möchte, sollte zusätzlich prüfen, ob eine strukturierte Übertragung über eine Familiengesellschaft sinnvoll ist. Mehr erfahren Sie hier: Familienpool – Vermögen zusammenhalten und strukturiert weitergeben

Was auch zu beachten ist

Ein bestehendes Berliner Testament lässt sich nicht ohne Weiteres einseitig ändern – die wechselseitigen Verfügungen sind in der Regel bindend. Wer eine Anpassung erwägt, sollte das frühzeitig prüfen lassen, idealerweise bevor der erste Erbfall eintritt. Nach dem ersten Erbfall lassen sich viele Gestaltungen nur noch eingeschränkt umsetzen – dann bleibt meist nur noch der Spielraum über das zur Verfügung stehende Vermächtnisrecht oder den Pflichtteil.